Ключевые изменения в российских правилах налогообложения

23.11.2020

Информационное письмо № 813

Юридическая фирма Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP, ранее в России – Goltsblat BLP, информирует о том, что в ноябре текущего года Федеральным Собранием Российской Федерации были рассмотрены и приняты следующие законы по вопросам налогообложения:

  • Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;

  • Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»;

  • Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Указанными законами вносятся существенные изменения в правила налогообложения для организаций и физических лиц и, в частности, пересматриваются подходы к налогообложению холдинговых компаний.

Ниже мы рассматриваем ключевые изменения, которые, по нашему мнению, могут оказать наиболее существенное влияние на деятельность налогоплательщиков в России.

Отмена ставки 0% по налогу на дивиденды, выплачиваемые российской компанией через иностранную компанию в пользу материнской российской компании

Вносимые в НК РФ поправки фактически отменяют возможность применения 0% ставки по налогу при прибыль в рамках «сквозного» подхода при налогообложении дивидендов, выплачиваемых российской компанией в пользу своей материнской российской компании через «промежуточные» иностранные компании в цепочке владения. Таким образом, ставка 0% по налогу на дивиденды не будет доступна российским организациям, получающим дивиденды через «промежуточные» иностранные компании, даже в случае соблюдения установленных НК РФ условий. Такие дивиденды будут облагаться налогом по ставке 13%.

При этом с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года устанавливается переходный период, в течение которого в указанных случаях будет сохраняться право на применение ставки 0% при соблюдении установленных НК РФ условий.

Для применения ставки 0% в переходный период устанавливаются дополнительные условия, в том числе требование о зачислении выплачиваемых дивидендов на российские счета иностранных компаний. Ставка 0% будет недоступна в переходный период в том случае, если государство (территория) инкорпорации (государственной регистрации) получающей или выплачивающей дивиденды иностранной компании включено в список офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ.

Важно, что текущая формулировка поправок в отличие от первых их версий, размещенных для обсуждения, предполагает отмену с 2024 года права использования 0% ставки в отношении дивидендов для всех иностранных компаний со статусом налоговых резидентов РФ, в том числе в случае приобретения статуса не в принудительном порядке, а самостоятельно.

Меняются условия применения ставки 0% по налогу на прибыль при продаже акций (долей участия в капитале) организаций после 5 лет владения

Вносятся изменения в условия применения так называемой «5-летней льготы» при продаже акций (долей участия в капитале) компаний.

Ставка 0% по налогу на прибыль становится потенциально доступной в том числе и в случае продажи налогоплательщиком акций (долей участия в капитале) иностранных организаций при соблюдении установленных НК РФ условий. При этом ставка 0% не будет применяться при реализации акций (долей участия в капитале) иностранных организаций, местом постоянного местонахождения которых является государство (территория) из списка офшорных зон, утверждаемого Минфином РФ.

Одновременно с этим устанавливается, что для применения ставки 0% необходимо, чтобы не более 50% активов организаций, акции (доли участия в капитале) которых реализуются, прямо или косвенно состояло из недвижимости, расположенной на территории РФ. Тест на 50% недвижимости должен будет выполняться по состоянию на конец месяца, предшествующего месяцу, в котором произведена реализация акций (долей участия в капитале).

Тест на 50% недвижимости в активах организации, акции которой реализуются, не должен будет применяться в отношении акций российских организаций, которые на момент их реализации:

(i) признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и

(ii) являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Уточняется, что срок владения акциями (долями участия в капитале) не будет прерываться в случае смены налогового резидентства или редомициляции как самого налогоплательщика, осуществляющего продажу акций (долей участия в капитале), так и организации, акции (доли участия в капитале) которой продаются налогоплательщиком.

Дополнительно уточняется, что срок владения акциями (долями участия в капитале), полученными в результате реорганизации налогоплательщиком-правопреемником, будет отсчитываться со дня приобретения их в собственность реорганизованными организациями, т. е. также не будет прерываться и исчисляться заново с момента получения их налогоплательщиком-правопреемником от правопредшественников. При этом в применении ставки 0% может быть отказано налоговыми органами в случае, если в ходе мероприятий налогового контроля ими будет установлено, что основной целью проведенной реорганизации является применение указанной льготной ставки.

Вносимые в Главу 25 НК РФ поправки в части изменения условий для применения ставки 0% по налогу на прибыль оказывают также прямое влияние и на условия освобождения от налогообложения доходов физических лиц, получаемых от продажи акций как российских, так и иностранных организаций.

Возможность уменьшения доходов от реализации долей участия (паев) в уставном капитале (паевом фонде) организаций на сумму денежного вклада, внесенного в имущество организаций

Вносимые в НК РФ поправки предоставляют налогоплательщикам возможность уменьшать доходы от реализации долей участия (паев) в уставном капитале (паевом фонде) организаций на сумму денежных вкладов, внесенных в имущество таких организаций. При этом не будут учитываться в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации долей участия (паев) в уставном капитале (паевом фонде), те денежные вклады, которые были возвращены налогоплательщику на момент продажи указанных долей (паев).

При этом уточняется, что величина вклада в имущество организации, на которую могут быть уменьшены доходы от реализации долей участия (паев) в уставном капитале (паевом фонде), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Приравнивание доходов от доверительного управления имуществом паевых инвестиционных фондов к дивидендным выплатам и введение теста на наличие 50% российской недвижимости в активах инвестиционных фондов любой категории

Вносимые в НК РФ поправки приравнивают доходы от управления имуществом паевых инвестиционных фондов, полученные иностранной организацией-пайщиком от российского источника, к дивидендным выплатам для целей налогообложения на территории РФ.

В дополнение к доходам от реализации (погашения) инвестиционных паев в рентных фондах и фондах недвижимости к доходам от источников в РФ, подлежащим обложению российским налогом у источника по ставке 20%, отнесены также доходы от реализации (погашения) паев комбинированных и иных фондов, активы которых прямо или косвенно более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ.

Включение доходов от передаваемых на безвозмездной основе имущественных прав в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

В перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, включаются доходы в виде имущественных прав, полученных на безвозмездной основе, при условии, что доля участия передающей (получающей) такие имущественные права организации в получающей (передающей) организации превышает 50%.

Уточняется, что доля участия одной организации в другой для целей применения освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) определяется в порядке, установленном в ст. 105.2 НК РФ. Таким образом, при расчете такой доли необходимо принимать во внимание как прямое, так и косвенное участие одной организации в другой.

Кроме того, уточняется также, что освобождение от налогообложения доходов в виде имущества (имущественных прав) на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не будет применяться в том числе в том случае, если (i) российская организация косвенно участвует в иностранной организации, от которой получено имущество (имущественные права), и (ii) государство (территория) постоянного местонахождения такой иностранной организации включено в список офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ.

Повышение ставки НДФЛ с 13% до 15% по доходам, размер которых превышает 5 млн руб

Устанавливается повышенная ставка НДФЛ в размере 15% в отношении всех доходов физических лиц, для которых специально не установлены иные ставки. При этом ставка 15% будет применяться только в отношении той части доходов, которая превышает 5 млн руб. за календарный год. По доходам в части, не превышающей 5 млн руб., ставка НДФЛ не изменяется и остается на уровне 13%. Таким образом, фактически в России вводится прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц.

Ставка НДФЛ в размере 13% сохраняется для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации по следующим видам доходов, причем вне зависимости от их размера (т. е. даже в случае превышения 5 млн руб.):

i. от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;

ii. в виде полученного в дар имущества (за исключением ценных бумаг);

iii. в виде страховых выплат по договорам страхования, а также выплат по пенсионному обеспечению.

Право на вычет «входного» НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретаемым для использования в операциях по передаче прав на ПО иностранным контрагентам

В 2019 году в НК РФ были внесены изменения, направленные на обеспечение налогоплательщикам права на вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций по выполнению работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ на основании ст. 148 НК РФ . При этом было сделано исключение в отношении работ (услуг), операции по реализации которых одновременно освобождаются от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Указанные изменения вступили в силу с 1 июля 2019 года.

Вносимые в НК РФ поправки предоставляют налогоплательщикам право на вычет «входного» НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретаемым для использования в операциях по передаче прав на ПО иностранным контрагентам, которые освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Расширение перечня освобождаемых от обложения НДС операций операторов финансовых платформ

Ранее был принят Федеральный закон от 20.07.2020 № 211-ФЗ «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы» (далее – Закон № 211-ФЗ), вступивший в силу с 20 июля 2020 года.

Вносимые в НК РФ поправки расширяют перечень операций, освобождаемых от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. В указанный перечень включаются следующие услуги:

  1. услуги операторов финансовых платформ по обеспечению взаимодействия участников финансовой платформы посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в целях совершения финансовых сделок участниками такой платформы;

  2. услуги операторов финансовых платформ по идентификации участников финансовой платформы в соответствии с Законом № 211-ФЗ;

  3. услуги операторов финансовой платформы по информационному обеспечению взаимодействия участников финансовой платформы в целях совершения финансовых сделок участниками такой платформы в соответствии с Законом № 211-ФЗ в порядке, предусмотренном правилами соответствующей финансовой платформы;

  4. услуги по размещению (выкупу) облигаций федерального займа для физических лиц, оказываемые уполномоченными организациями, в том числе с использованием финансовой платформы;

  5. услуги оператора финансовой платформы, непосредственно связанные с вышеуказанными услугами (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Признание налоговых деклараций не представленными в налоговые органы

Налоговая декларация (расчет) будет считаться не представленной в налоговые органы, если при проведении камеральной проверки на основе соответствующей декларации (расчета) будет установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

  1. подписание налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

  2. дисквалификация физического лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика, и срок такой дисквалификации не истек на дату представления налоговой декларации (расчета);

  3. смерть физического лица, наступившая ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;

  4. внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшего налоговую декларацию (расчет), ранее даты представления налоговой декларации (расчета);

  5. внесение в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

  6. обнаружение налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, перечень которых утверждается ФНС России.

Ожидается, что большая часть из рассмотренных выше поправок в НК РФ должна вступить в силу уже с 1 января 2021 года. Для некоторых из них, однако, установлены более поздние сроки вступления в силу.

Выше суммированы только некоторые положения законов, которые представляются нам наиболее важными для широкого круга лиц, при этом законами вносится также целый пласт иных точечных поправок. Мы рекомендуем оценить их влияние на Ваш бизнес и готовы оказать Вам необходимую поддержку и помощь в этом вопросе.

Контакты

По всем вопросам, связанным с публикациями, новостями и пресс-релизами, пожалуйста, обращайтесь:

Ксения Соболева

Руководитель направления по PR и коммуникациям

подписка

Получайте новости об изменениях в законодательстве с экспертными комментариями наших юристов и обзоры актуальных юридических вопросов в соответствии с теми областями права, которые представляют для вас интерес.