Ключевые изменения в налогообложении доходов физических лиц и правилах КИК

16.11.2020

Информационное письмо № 812

Юридическая фирма Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP, ранее в России – Goltsblat BLP, информирует о том, что 9 ноября 2020 года был опубликован Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ («Закон»), которым были внесены изменения в правила налогообложения доходов физических лиц.

Ниже мы рассматриваем наиболее существенные из изменений, касающихся налогообложения физических лиц.

Альтернативный режим уплаты НДФЛ с прибыли КИК

Для налогоплательщиков – физических лиц устанавливается альтернативный режим налогообложения прибыли КИК, который предоставляет возможность уплаты НДФЛ по всем КИК исходя из фиксированного размера прибыли.

Фиксированный размер прибыли, с которого должен уплачиваться налог, устанавливается в следующих размерах:

  • 38 460 000 руб. за налоговый период 2020 года;

  • 34 000 000 руб. начиная с 2021 года.

Таким образом, сумма налога с фиксированной прибыли КИК за 2020 год составит 4 999 800 руб. (13%*38 460 000), а начиная с 2021 года – 5 000 000 руб. или 5 100 000 руб. (с учетом ожидаемого в 2021 году повышения ставки НДФЛ до 15%).

При этом в рамках альтернативного режима налогоплательщикам становятся недоступны:

  • освобождение от НДФЛ дивидендов, полученных за счет нераспределенной прибыли КИК, накопленной в период применения альтернативного режима;

  • возможность принимать в зачет иностранные налоги, уплаченные физическим лицом, а также налоги, удержанные в России или за рубежом налоговыми агентами при выплате доходов в пользу КИК.

Кроме того, альтернативный режим не предполагает отмену требования о предоставлении уведомления о КИК на ежегодной основе.

При переходе с альтернативного режима на общий режим налогообложения прибыли КИК налогоплательщикам предоставляется возможность переноса накопленных убытков за время применения альтернативного режима.

Изменение срока подачи уведомления о КИК

Начиная с 2021 года крайний срок подачи уведомления о КИК переносится с 20 марта на 30 апреля года, следующего за отчетным.

На контролирующих лиц возлагается также обязанность одновременно с уведомлением о КИК представлять в налоговые органы финансовую отчетность КИК.     

Ужесточение ответственности за непредставление отчетности и документов по КИК

Вводится ответственность для контролирующих лиц за непредставление в установленный срок (в течение 1 месяца) истребованных налоговым органом документов, а именно:

  • документов, подтверждающих соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ);

  • документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК (п. 5 ст. 25.15 НК РФ в новой редакции), которые должны представляться одновременно с уведомлением о КИК.

 Вышеуказанные документы могут быть запрошены налоговыми органами в случае их непредставления контролирующим лицом в добровольном порядке.

За совершение такого правонарушения на контролирующих лиц может быть наложен штраф в размере 1 млн руб. (п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ). Аналогичная ответственность установлена и за представление вышеуказанных документов с заведомо недостоверными сведениями.

Со 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. повышается штраф за следующие правонарушения:  

  • непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление такого уведомления с заведомо недостоверными сведениями (п. 1 ст. 129.6 НК РФ);

  • непредставление в налоговый орган в установленный срок документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями (п. 1.1 ст. 126 НК РФ). 

Введение дополнительных условий для признания КИК активной холдинговой (субхолдинговой) компанией

Для признания КИК активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компанией вводятся следующие дополнительные критерии:

  • доля участия этой иностранной организации хотя бы в одной иностранной организации составляет не менее 50%;

  • доля участия этой иностранной организации в иных иностранных организациях (при наличии) составляет не менее 15%.

Напоминаем, что признание за КИК статуса активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании является основанием для освобождения ее прибыли от налогообложения.

Кроме того, расширяется перечень доходов иностранной холдинговой (субхолдинговой компании), которые не могут квалифицироваться в качестве «пассивных» доходов таких компаний.

Прокомментированные выше изменения применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2020 года.

Помимо изменений в части НДФЛ Закон также предполагает внесение ряда иных существенных изменений в действующее налоговое законодательство, например в части учета сумм денежных вкладов в имущество организаций при получении доходов, целевого финансирования, уточнения правил по применению инвестиционного налогового вычета и прочих положений.

Дополнительно сообщаем, что в настоящее время на рассмотрении в Совете Федерации находится еще один принятый Государственной Думой РФ закон, которым вносятся дополнительные изменения в налогообложение доходов физических лиц: в частности, устанавливается повышенная ставка НДФЛ в размере 15% при определенных условиях. Новая ставка налога будет применяться в отношении доходов, полученных с 1 января 2021 года. Упомянутый закон также предполагает внесение ряда иных существенных изменений в действующее налоговое законодательство, о которых мы сообщим в отдельном информационном письме.

Контакты

По всем вопросам, связанным с публикациями, новостями и пресс-релизами, пожалуйста, обращайтесь:

Ксения Соболева

Руководитель направления по PR и коммуникациям

подписка

Получайте новости об изменениях в законодательстве с экспертными комментариями наших юристов и обзоры актуальных юридических вопросов в соответствии с теми областями права, которые представляют для вас интерес.