Консолидированная группа налогоплательщиков – объединение в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

23.11.2011

Информационное письмо № 288.
 
Юридическая фирма Goltsblat BLP сообщает, что опубликован Федеральный закон от 16 ноября 2011 года № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее - Закон), который вступает в силу с 1 января 2012 года (за исключением отдельных положений).

Вопреки ожиданиям минимальные ограничения по размеру совокупной выручки, активов и уплаченных налогов для консолидированной группы остались достаточно высокими, при этом не предусмотрено снижения указанных ограничений в будущем. Существенные входные пороги для налоговой консолидации могут сделать данный институт применимым лишь для небольшого круга налогоплательщиков.

Ниже предлагаем краткий обзор основных положений вводимого Законом института налоговой консолидации.

1. Налоги, по которым возможна консолидация. Закон предусматривает возможность консолидации только для целей налога на прибыль, иные налоги уплачиваются участниками самостоятельно. Также правила о консолидации не распространяются на порядок исчисления, уплаты и подачи отчетности по налогу на прибыль в отношении доходов, облагаемых по ставкам, отличным от общей налоговой ставки в 20% (например, по дивидендам), а также по налогу на доходы, подлежащие обложению налогом у источника.

2.  Создание консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированная группа налогоплательщиков не является юридическим лицом и образуется на основании договора о консолидации, который заключается между участниками не менее чем на два года и подлежит регистрации в налоговом органе. Такой договор регулируется законодательством о налогах и сборах, а в неурегулированной части – гражданским законодательством и может быть оспорен заинтересованными сторонами в случае его несоответствия закону.

3. Требования к участникам консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированную группу налогоплательщиков могут образовать российские организации, если удовлетворяются следующие критерии в отношении каждого отдельного участника:

  • доля прямого или косвенного участия такого участника или любого другого участника этой консолидированной группы в отношении каждого отдельного участника группы составляет не менее 90%;
  • организация является налогоплательщиком по налогу на прибыль и не применяет освобождение от обязанностей налогоплательщика либо ставку 0% по налогу на прибыль как осуществляющая образовательную или медицинскую деятельность;
  • организация не является участником иной консолидированной группы, резидентом особой экономической зоны, плательщиком налога на игорный бизнес, клиринговой организацией и не использует специальный налоговый режим;
  • организация не находится в процессе реорганизации, ликвидации либо процедуре банкротства;
  • размер чистых активов превышает размер уставного капитала;

и если совокупные показатели по всем участникам за предшествующий год соответствуют следующим значениям:

  • 10 млрд. рублей по сумме уплаченных налога на прибыль, НДС, акцизов и НДПИ (кроме налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ);
  • 100 млрд. рублей по выручке от продаж и прочих доходов;
  • 300 млрд. рублей по стоимости активов согласно бухгалтерской отчетности.
    Для регистрации договора о консолидированной группе необходимо представить документальное подтверждение соответствия участников вышеуказанным требованиям.

4. Консолидация организаций со специальным статусом. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг могут быть участниками консолидированной группы только совместно с другими организациями, имеющими такой же статус (соответственно, банк, страховая организация и т.п.).

5. Учет убытков, понесенных до консолидации. Закон не позволяет учесть для целей определения налоговой базы предконсолидационные убытки участников, однако они могут быть учтены соответствующим участником после выхода из консолидированной группы на основании общих правил Налогового кодекса РФ, при этом период участия в консолидированной группе прерывает течение десятилетнего срока на перенос убытков.

6. Доля участников в общей налоговой базе. Распределение общей суммы налога на прибыль между участниками производится по критериям, установленным для распределения прибыли между обособленными подразделениями (численность работников (расходы на оплату труда), остаточная стоимость амортизируемого имущества). Лимиты на вычет нормируемых расходов, привязанные к показателям налогоплательщика, исчисляются по каждому соответствующему участнику отдельно (например, по рекламным, представительским расходам).

7. Полномочия ответственного участника. От имени консолидированной группы налогоплательщиков действует ответственный участник, который является уполномоченным представителем участников консолидированной группы на основании закона и исполняет права и обязанности группы как налогоплательщика, в том числе по уплате налога, подаче налоговой отчетности, взаимодействию с налоговыми органами при проведении проверок. При этом участники налоговой консолидации сохраняют право самостоятельно участвовать в процедуре проведения налоговой проверки, представлять документы в налоговые органы по их запросам, обжаловать вынесенные в отношении них решения по итогам проверок. Отдельно предусматривается, что ряд важных полномочий в отношении деятельности группы ответственный участник несет вне зависимости от распределения прав и обязанностей в договоре о консолидации, а также после его прекращения.

8. Налоговый учет. Каждый участник консолидированной группы обязан вести налоговый учет по общим правилам налогового законодательства и предоставлять ответственному участнику необходимые сведения. За сообщение недостоверных данных или несообщение данных, приведшее к неуплате налога, устанавливается ответственность, аналогичная установленной в статье 122 Налогового кодекса РФ ответственности за неуплату налога, а также может устанавливаться дополнительная ответственность в договоре о консолидации.

9. Принудительное взыскание налогов. Предусмотрен особый порядок взыскания неуплаченных сумм налога с консолидированной группы, а также приостановления операций по счетам. В случае неуплаты налогов налоговые органы могут, согласно установленной очередности, обращать взыскание на денежные средства на счетах и имущество ответственного участника, а в случае их недостаточности – на денежные средства и имущество любого из участников, которые в таком случае приобретают регрессное требование к ответственному участнику.

10. Налоговые проверки. Установлены также особенности налогового контроля в отношении консолидированной группы. В частности, может проводиться только совместная выездная налоговая проверка всех участников консолидированной группы, однако проведение такой совместной проверки не препятствует проведению обычной выездной налоговой проверки по иным налогам в отношении отдельного участника. Предусматриваются  увеличенные вдвое по сравнению с обычной процедурой сроки на представление запрошенных документов, возражений на акт проверки, а также на вступление в силу решения по итогам проверки и пр. Срок проведения выездной налоговой проверки может составлять 2 месяца плюс количество месяцев, равное количеству участников консолидированной группы, кроме ответственного участника, но в целом не более 1 года.

11. Уточнения правил о контроле за ценами. Помимо вопросов налоговой консолидации Закон уточняет недавно принятые поправки в Налоговый кодекс РФ о контроле за ценами, которые также вступят в силу со следующего года. Устанавливается, что сделки между участниками консолидированной группы налогоплательщиков не подлежат налоговому контролю за ценами, за исключением сделок, влекущих уплату НДПИ по адвалорным ставкам. Кроме того, вводится норма о том, что соглашение о ценообразовании может иметь обратную силу и его действие может быть распространено на период с начала календарного года, в котором оно было заключено.

12. Сроки создания консолидированной группы. По общему правилу консолидированная группа налогоплательщиков считается созданной с начала налогового периода по налогу на прибыль, следующего за годом регистрации договора о ее создании, при этом регистрация до конца года возможна только при условии подачи комплекта документов до 30 октября. В отношении 2012 года предусмотрено исключение в виде переходных положений, позволяющих подать документы до 31 марта 2012 года, и в данном случае консолидированная группа налогоплательщиков будет считаться созданной с начала 2012 года.
 
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

к Евгению Тимофееву
Партнеру, Руководителю Налоговой практики по России/СНГ,
Goltsblat BLP
тел.: +7 (495) 287 44 44,
электронная почта: info@gblplaw.com
 
к Андрею Шпаку
Партнеру, Налоговая практика,
Goltsblat BLP
тел.: +7 (495) 287 44 44,
электронная почта: info@gblplaw.com

Контакты

По всем вопросам, связанным с публикациями, новостями и пресс-релизами, пожалуйста, обращайтесь:

Ксения Соболева

Руководитель направления по PR и коммуникациям

подписка

Получайте новости об изменениях в законодательстве с экспертными комментариями наших юристов и обзоры актуальных юридических вопросов в соответствии с теми областями права, которые представляют для вас интерес.