Учет промежуточных дивидендов в целях налогообложения прибыли при наличии убытков на конец налогового периода

15.05.2009

Информационное письмо № 37

Юридическая фирма «Гольцблат БЛП» сообщает, что по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации принято письмо Федеральной налоговой службы от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли промежуточных дивидендов» (далее — Письмо).

Содержание Письма будет интересно всем организациям, принимающим решение о выплате (распределении) дивидендов (чистой прибыли) акционерам (участникам) по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года (далее — промежуточные дивиденды).

В Письме разъясняется, что если на конец налогового периода по налогу на прибыль по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то выплаченные в течение года промежуточные дивиденды не могут рассматриваться как дивиденды для целей налогообложения.

Эта позиция в Письме обосновывается тем, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено специальное определение дивидендов для целей налогообложения. Согласно НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям в уставном капитале этой организации. Отсюда делается вывод, что если по результатам налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток (то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль), то выплаты, являющиеся промежуточными дивидендами в гражданско-правовом смысле, не подпадают под определение дивидендов, установленное для целей налогообложения.

В итоге в Письме констатируется, что у акционеров-организаций такие доходы должны быть включены в состав внереализационных доходов, облагаемых по ставке 20 %, а у акционеров — физических лиц указанные выплаты должны быть признаны доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13 % (а не по ставке 9 %, установленной для дивидендов). Следовательно, в результате такой переквалификации на акционеров (организации и физических лиц) может быть возложена обязанность доплатить налог (налог на прибыль и НДФЛ соответственно), а организация, выплатившая промежуточные дивиденды, может быть привлечена к ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет.

Разъяснения, содержащиеся в Письме, были даны в отношении акционерных обществ, однако такие же доводы могут быть потенциально использованы налоговыми органами при квалификации для целей налогообложения сумм чистой прибыли, распределяемой между участниками обществ с ограниченной ответственностью.

Изложенная в Письме аргументация далеко не бесспорна, тем не менее, можно ожидать, что при проведении проверок налоговые органы будут руководствоваться сделанными в нем выводами. Поэтому организация, принимающая решение о выплате промежуточных дивидендов в случае, если по результатам налогового периода у нее может возникнуть убыток, должна провести оценку налогового риска переквалификации сумм выплаченных промежуточных дивидендов, а также подготовиться к возможному спору с налоговым органом. В указанном случае это же в отношении промежуточных дивидендов должны сделать получившие их организации и физические лица.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

к Татьяне Васильевой,
Руководителю налоговой практики,
«Гольцблат БЛП»,
по тел. +7 495 287 44 44 либо по электронной почте info@gblplaw.com

к Антону Ситникову, Партнеру,
Корпоративная практика / Слияния и поглощения,
«Гольцблат БЛП»,
по тел. +7 495 287 44 44 либо по электронной почте info@gblplaw.com

Контакты

По всем вопросам, связанным с публикациями, новостями и пресс-релизами, пожалуйста, обращайтесь:

Ксения Соболева

Руководитель направления по PR и коммуникациям

подписка

Получайте новости об изменениях в законодательстве с экспертными комментариями наших юристов и обзоры актуальных юридических вопросов в соответствии с теми областями права, которые представляют для вас интерес.