Единый социальный налог (ЕСН) с 2010 года заменяется страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды

14.08.2009

Информационное письмо № 65

Юридическая фирма «Гольцблат БЛП» сообщает, что приняты и с 1 января 2010 года вступают в силу (за исключением их отдельных положений):

  • Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
  • Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 213-ФЗ о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием вышеназванного Федерального закона.

Эти федеральные законы реформируют систему социального обеспечения. Вместо ЕСН вводятся страховые взносы. Система их уплаты во многом схожа с существующим порядком уплаты ЕСН (в целом остается тем же объект обложения страховыми взносами, сохраняется в принципе тот же перечень выплат, освобожденных от обложения).

С 2011 года устанавливаются следующие тарифы страховых взносов:

  • 26% — в Пенсионный фонд РФ (на обязательное пенсионное страхование);
  • 2,9% — в Фонд социального страхования РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
  • 2,1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование);
  • 3% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).

Таким образом, с 2011 г. общий тариф страховых взносов составит 34% (в переходном 2010 году — 26%). Для отдельных категорий (организации — резиденты технико-внедренческих зон и др.) на 2010-2014 гг. установлены пониженные тарифы.

Регрессивная шкала взносов не предусмотрена. Однако база страховых взносов в отношении каждого физического лица ограничена суммой 415 тысяч рублей нарастающим итогом с начала года (с ежегодной индексацией в соответствии с ростом средней заработной платы), и с превышающей ее суммы взносы не взимаются.
В отличие от порядка обложения ЕСН не предусмотрено как необходимого условие для обложения выплат страховыми взносами их отнесение на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Другим отличием стало признание обязанности по уплате страховых взносов неисполненной в случае неправильного указания в платежном поручении кода бюджетной классификации.

Контролировать исчисление и уплату страховых взносов будут: Пенсионный фонд РФ — на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование; Фонд социального страхования РФ — на обязательное социальное страхование.

Порядок контроля за уплатой страховых взносов и процедура обжалования актов органов контроля в целом аналогичны содержащимся в части первой Налогового кодекса РФ. Сходны полномочия контролирующих органов (проведение проверок, определение взносов расчетным путем, принудительное взыскание недоимок, пеней и штрафов за счет денежных средств, имущества и др.). В то же время органы контроля за уплатой страховых взносов в отличие от налоговых органов не вправе приостанавливать операции по счетам плательщика, производить выемку документов, налагать арест на имущество.

Установлено, что выездная проверка плательщика страховых взносов может проводиться не чаще одного раза в три года. Возможны совместные проверки со стороны контролирующих органов. Проведение повторных выездных проверок не предусмотрено. Обязательное досудебное обжалование актов органов контроля не установлено. Плательщик вправе подать жалобу в вышестоящий контролирующий орган либо в суд.

В связи с реформой с 1 января 2010 г. признается утратившей силу глава 24 о ЕСН Налогового кодекса РФ. Из его текста исключаются упоминания о ЕСН (либо по смыслу производится замена на страховые взносы), а также нормы об органах государственных внебюджетных фондов. Устанавливается, что права и обязанности по ЕСН, возникшие в истекшие до 1 января 2010 года налоговые периоды, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений его главы 24.

В целях налогообложения прибыли вводится норма о возможности учета в составе расходов на оплату труда затрат по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Последствия принятия названных федеральных законов для бизнеса разнообразны. При новой системе нагрузка на плательщиков в целом существенно увеличится. Это связано с более высокими тарифами, отказом от применения регрессивной шкалы, отсутствием условия об учете в объекте обложения страховыми взносами выплат, относимых к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Уменьшение нагрузки возможно лишь при достаточно высоких зарплатах.
Некоторые категории плательщиков, применяющих пониженные ставки или льготы по ЕСН, потеряют эту возможность. Так, ухудшится положение организаций в области информационных технологий, организаций — резидентов технико-внедренческих зон, сельскохозяйственных производителей, организаций, у которых работают инвалиды.

Однако отдельные категории плательщиков, предположительно, не понесут значительных потерь от перехода на новую систему (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты). Для плательщиков, производящих выплаты иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России, положительным моментом является исключение таких выплат из облагаемой базы (согласно же Налоговому кодексу РФ такие суммы облагаются ЕСН).
К осложняющим последствиям нужно отнести то, что появляются дополнительные контролирующие органы, которые будут проводить проверки плательщиков. Соответственно, у плательщиков возрастут административные издержки, затраты времени и пр.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

к Татьяне Васильевой,
Руководителю налоговой практики,
«Гольцблат БЛП»,
по тел. +7 495 287 44 44 либо по электронной почте info@gblplaw.com

Контакты

По всем вопросам, связанным с публикациями, новостями и пресс-релизами, пожалуйста, обращайтесь:

Ксения Соболева

Руководитель направления по PR и коммуникациям

подписка

Получайте новости об изменениях в законодательстве с экспертными комментариями наших юристов и обзоры актуальных юридических вопросов в соответствии с теми областями права, которые представляют для вас интерес.